下面是小编为大家整理的调整分录编制重点,供大家参考。
答：按照合并财务报表准则讲解做法，合并报表中本钱法调整为权益法计算投资收益时，只考虑被购置方购置日资产、负债公允价值和账面价值不一致的差额对当期损益的影响，不考虑内部交易的影响。假设内部逆流交易影响少数股东损益和少数股东权益，则单独编制调整分录处理。
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假设P公司能够操纵S股份〔以下简称“S公司〞〕。2×20年12月31日，P公司个别资产负债 表中对S公司的长期股quan投资的金额为3 000万元，拥有S公司80 的股quan。P公司在个别资产负债表中采纳本钱法核算该项长期股quan投资。
该投资为2×20年1月1日P公司用银行存款3 000万元购得〔假定P公司与S公司的企业合并属于非同一操纵下的企业合并〕。购置日，S公司有一栋办公楼，其公允价值为700万元，账面价值为600万元，按年限平均法计提折旧， 估计尚可使用年限为20年，估计净残值为零。假定该办公楼用于S公司的总部治理。S公司其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。
2×20年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中：股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，其他综合收益为0，盈余公积为0，未分配利润为0。2×20年，S公司完成净利润1 000万元，提取盈余公积100万元，宣告并分派现金股利600万元，未分配利润为300万元。S公司因投资性房地产转换计入当期其他综合收益的金额为100 万元，无其他导致全部者权益变动的事项。2×21年，S公司完成净利润1 200万元，提取盈余公积120万元，无其他全部者权益变动事项。
假定，S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司的内部交易及合并财务报表中资产、负债的所得税影响。
要求：
（1）
在合并工作底稿中编制2×20年12月31日对S公司个别财务报表的调整分录。
（2）
在合并工作底稿中编制2×21年12月31日对S公司个别财务报表的调整分录。
（3）
在合并工作底稿中编制2×20年12月31日对S公司长期股quan投资的调整分录。
（4）
在合并工作底稿中编制2×21年12月31日对S公司长期股quan投资的调整分录。
（答案）〔1〕 借：固定资产—原价 100〔700-600〕 贷：资本公积——本年
100 借：治理费用 5〔100÷20〕 贷：固定资产——累计折旧 5
〔2〕 借：固定资产——原价 100 贷：资本公积——年初 100 借：未分配利润——年初 5 贷：固定资产——累计折旧 5
借：治理费用 5〔100÷20〕 贷：固定资产——累计折旧 5
〔3〕以S公司2×20年1月1日各项可识别资产、负债的公允价值为根底，重新确定的S公司2×20年的净利润
为995万元〔1 000-5〕。
借：长期股quan投资 796〔995×80 〕 贷：投资收益
796 借：投资收益 480〔600×80 〕 贷：长期股quan投资 480 借：长期股quan投资 80〔100×80 〕 贷：其他综合收益——本年
80 〔4〕 借：长期股quan投资 396〔796-480+80〕 贷：未分配利润——年初
316〔796-480〕
其他综合收益——年初 80 以S公司2×20年1月1日各项可识别资产、负债的公允价值为根底，重新确定的S公司2×21年的净利润为1 195万元〔1 200-5〕。
借：长期股quan投资 956〔1 195×80 〕 贷：投资收益
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