摘 要：深化以能力为核心的课程建设，加强对高职院校学生实践能力的培养，增强学生服务地方区域经济发展的本领，本文通过对现在成本会计教材存在的问题出发，探讨了新的经济形势下，高职教学中如何实现学生学习与会计就业岗位零距离，课堂教学与实际工作结合起来，教材改革不能只停留在文字表面，作为学生课堂教学的教材内容必须及时更新。
关键词：高职 成本会计教材 成本会计 企业成本核算
以注重培养会计人才的学习、思维能力为目标，构建全面的知识结构，为社会培养高端技能型人才，满足企事业对会计人才的需要。深化以能力为核心的课程建设，加强对高职院校学生动手能力的培养，增强学生服务地方区域经济发展的本领，本文从企业成本核算应用中的几个成本概念与现在成本会计教材中概念的不同，探讨新的经济形势下，高职教学中如果把行动导向教学更好的推向深入，而不是停留在文字表面，从而做到教、学、做一体化，实现学生学习与会计就业岗位零距离。
一、问题的提出
成本会计是成本核算与企业生产经营活动的直接结合，对企业成本管理的基本理论、企业成本核算管理方法一种应用性学科，多年来成本会计课程一直是会计类专业的核心课程，成本核算也是学生走向会计工作岗位后非常重要的一项工作，而作为成本会计课程的教材是学生学习过程中不可缺少的资料。现行高职成本会计教材的编撰体系，大多是依据财政部最新颁布的《企业会计准则》，其核心内容是对成本计算的基本原理、基本方法、辅助方法和成本报表编制与分析的阐述。全书的开篇是总论，主要内容是介绍成本的经济实质，成本会计的对象；理论成本与实际成本开支范围的区别；成本核算的基本要求及一般程序，产品成本核算的账户的设置及账务处理程序。第二部分就是介绍要素费用的归集与分配，包括了材料费用的归集与分配、外购动力费用的归集与分配、职工薪酬费用的归集与分配；辅助生产费用的归集与分配，制造费用的归集与分配，损失性的归集与分配，生产费用在完工成品与月末在产品之间的归集与分配。第三部分就是产品成本核算的基本方法即品种法、分批法和分步法，产品成本核算的辅助方法即分类法和定额法，最后是成本报表编制和成本分析。这些内容的阐述十几年来变化不大，但基本能满足企业会计成本核算工作，但随着经济的发展，会计的成本核算工作也发生了巨大变化，一些新的成本核算概念在企业中使用，企业常提到的一些成本核算的概念教材没有，笔者在对国有企业、私营企业、 外企等多家企业调研及工作实践中发现，现在成本会计教材中一些企业实际工作中常用的基本概念没有写进去，导致学生到企业工作后，基本的会计实务操作不能很好进行，一些概念提法，学校所学的成本会计与企业成本核算中应用也不同，学不能用的现象的存在，让学生感到迷茫，而且也很糊涂。为此，我对现在的成本会计教材的内容提出改革。
二、解决的办法
为贯彻落实《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010—2020年）》，发挥高职教材建设在提高会计人才培养质量中的作用，全面提高会计专业职业教育教学质量，教材建设是提高职业教育人才培养质量的关键环节。教材建设在深化高等职业教育教学改革的有效途径，推进人才培养模式改革的重要条件，提高职业教育人才培养质量具有十分重要的作用。为此必须按企业会计工作实际情况修订高职成本会计教材，对企业常用的成本概念而实际成本会计教材中没有的内容增加进去。成本信息是企业长期生产和经营的积累，是十分珍贵的企业经营经验，是市场经济条件下企业前进和发展过程中各种经营决策的重要依据。成本信息属于企业内部资料，也是必须保密资料。真实有用的成本信息对企业未来的生存和发展至关重要。为此，必须在现有成本会计学教材中加入企业实际工作中涉及到的一些基本概念。
1.制造成本（产品生产成本）。制造成本工业企业为生产一定种类和数量的产品支出的生产费用总和，包括直接材料（包括消耗的原料、材料和燃料等）、直接人工和制造费用。这在现在的成本会计教材中通常提到的是产品生产成本，只有少部分教材对制造成本作了介绍。为此建议以后成本会计教材中必须着重说明，这是学生工作后对成本糊涂的地方之一。
在企业实际工作中，各种成本的称呼往往指的是单位成本，即制造成本指的是单位制造成本，我们在以下的公式和例子中也这样列示。制造成本是企业的报出成本，是各种成本分析的基础。
制造成本=生产单位发生的所有成本/产量
如，蓝天企业2012年3月份氧化铝成本是2370元/吨。在企业这里说的成本指的就是产品的制造成本每吨2370元。有了制造成本，我们就可以分析制造成本下利润，在企业中。让工人们知道你生产的产品可以赚取多少利润，调动工人对生产管理的积极性。
制造成本下利润=销售价格（不含税）-制造成本
2.销售成本。销售成本是当期生产产品制造成本与库存产品成本加权平均后的成本。销售成本是计算利润的基础。计算公式如下：
利润=销售收入-销售成本-期间费用-营业外收支
销售成本=
销售利润=销售价格（不含税）-销售成本-营业费用
如蓝天企业2012年3月份氧化铝
3.完全成本。完全成本是企业一定时期为生产和销售一定数量和种类的产品或劳务所发生的全部耗费。
完全成本=制造成本+分摊期间费用+计提的停产损失
分摊期间费用=管理费用+营业费用+财务费用
如蓝天企业2012年3月氧化铝的制造成本为 2370元，管理费用为 20元，营业费用为 50元，财务费用为 30元，停产损失为 10元，通过计算完全成本为2480元/吨。具体计算如下：
3月氧化铝完全成本：完全成本=制造成本+分摊期间费用+计提的停产损失=制造成本+管理费用+营业费用+财务费用+计提的停产损失 = 2370+ 20+ 50+ 30+ 10=2480（元/吨）
完全成本下利润=销售价格-完全成本
4.现金成本。现金成本是指产品的付现成本。一般计算时制造成本扣除折旧后的部分即为现金成本。在企业里有现金利润的产品对企业的现金流量才会有贡献，企业生产经营活动要想正常进行和良性循环发展，那么直接地取决于它所拥有的现金资产内在作用的发挥，因此 ，计算好现金成本对企业成本核算非常关键，现金对于企业而言，就是它的血液，人没有血液无发生存，企业缺少现金也会无法活下去。
现金成本=制造成本-折旧
现金成本下利润=销售价格-现金成本
如蓝天企业2012年3月氧化铝的制造成本 2370元，折旧60元，则企业该月的现金成本为 2310元/吨。具体计算如下：
现金成本=制造成本 -折旧= 2370-60=2310（元/吨）
5.固定成本和变动成本。固定成本是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内不随业务量的变动而变动的成本，即在一定产量范围内增加产品的产量，不会增加的成本；在企业一般将人工费用、折旧、关联交易（有分公司）三项费用作为固定费用。变动成本是指成本总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。原料、动力成本以及其他费用作为变动成本。变动成本下利润大于零是产品生产的最底线，所以变动成本为零对应的产量曲线也称为停产线。值得注意的是：第一，一般的变动成本分析是假定在一定有效范围内的，在这个有效范围内，固定成本不随产量的变动而变动。相反，如果产量的增长幅度超过了这个范围，固定成本就可能变成变动成本。 第二，混合成本是事实存在的。又可以分为半变动成本、半固定成本、延期变动成本和曲线变动成本。
实际工作中常用到的计算公式如下：
固定成本=人工费用+折旧+关联交易
变动成本=制造成本-固定成本
=制造成本-人工费用-折旧-关联交易
变动成本下利润=销售价格-变动成本
3月份蓝天企业每吨氧化铝的制造成本2370元，折旧60元，人工63元，关联交易14元，计算变动成本。
变动成本=2370-60-63-14=2233元/吨
例题：已知蓝天企业3月的氧化铝数据资料如下：3月氧化铝销售价格：2726.1÷1.17=2330元/吨 ，3月氧化铝制造成本：2370元/吨，3月氧化铝固定成本：折旧60元/吨+人工63元/吨+关联交易14元/吨=137元/吨，3月氧化铝分摊期间费用：管理费用20元/吨+营业费用50元/吨+ 财务费用30元/吨+停产损失10 元/吨=110元/吨。问3月份氧化铝制造成本下利润是多少元/吨？3月氧化铝变动成本是多少？变动成本下利润是多少元/吨？3月氧化铝完全成本是多少？完全成本下利润是多少元/吨？
制造成本下利润=2330-2370=-40元/吨
变动成本=2370-137=2233元/吨
变动成本下利润：2330-2233=97元/吨
完全成本：2370+110=2480元/吨
完全成本下利润=2330-2480=-150元/吨
通过案例分析，我们得出企业主要产品完全成本下盈利是企业盈利的根本，而制造成本下能够盈利在但在完全成本下亏损的产品，代表企业某一生产线、某一生产单位可以保全自身成本，却无法承担支持企业运行发生的管理费用、财务费用、营业费用等；企业的产品在制造成本下亏损但在现金成本下盈利，其生产经营在不增加贷款的情况下，是可以正常生产的，但相当于前期投入的固定资产已经没有现值；在现金成本下亏损但在变动成本下盈利的产品，产品的生产可以减少亏损，但企业处于失血状态，短期只能通过增加贷款来维持企业运行，不能长期维持。
通过以上分析可以看出，将上述增加的内容，放到教材最后一部分即成本分析中，这样利于学生系统掌握会计实际工作中需要的知识，完整发挥会计在企业管理中的参谋和助手的作用。
以上内容的计算，我们也要让同学们明白，成本信息的准确性在企业会计核算中是相对的，没有绝对准确数字的成本信息。原因在于：第一，企业中精准的生产数据资料统计几乎是不可能的；第二，企业中公共费用在多种产品间进行分配时需要采用相对合理的会计方法；第三，长期待摊费用、折旧费用等需要采用相对合理的方法在不同会计期间内进行分配。
随着我国经济形势的变化，企业会计核算的内容也不断在发生变化，为此，要想提高成本会计课堂教学质量，作为学生学习的教材内容必须时时进行更新完善。通过对成本会计教材增加企业实际中应用的内容后，为学生学习、实习、工作构建了较为全面的有效的知识结构，做到了学用结合，为学生就业后快速融入工作岗位创造有利条件。
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