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报告，提出内部控制评估是内部控制体系建设的核心。Maijoor（2012）指出内控研究应当包括微观、中观和宏观三个层面的研究。Albert（2013）将COSO发布的新内部控制框架与旧架做了比较，认为新框架细化内部控制框架的结构内容，提出了5项基本要素和17项新的内部控制标准，适用范围从上市企业扩大到所有组织。
2.国内研究动态
国内学者从管理会计对内部控制的影响、内部控制的完善等方面进行了研究。潘李萍（2015）从管理会计的视角，探讨企业内部控制的制度设计存在的漏洞以及实施过程存在的问题，分析管理会计和内部控制在目标、职能和技术方法层面的紧密联系。孙铭鸿（2016）指出管理会计项目与内部控制制度相互促進，相互补充，加强内控系统的控制与建设管理。陈瑶（2016）认为构建企业内部控制体系，分析基本概念，提出企业内部控制体系构建的建议，为企业完善内部控制管理提供指导。胡广云（2017）指出加强企业管理会计角度的企业内控制度实施与完善各个方面，分析企业内控制度问题，提出具有针对性的解决意见，指导完善企业内控制度。王阳（2018）阐述企业会计内部控制一系列问题，期望制定符合企业自身发展状况的内部控制制度的有效实施，提高企业的核心竞争力，实现企业的腾飞。
国内外的学者对管理会计内部控制的实施与完善进行了不同角度的研究分析，由现状到问题及措施，全方面思考，提出相关完善的建议。但国外现有的关于管理会计下内部控制的实施与完善的研究相对来说较国内丰富，研究的内容相对细致，观念成熟，理念和应用广泛，大多数国外制造企业已经实施管理会计下内部控制制度而且取得了一定的成功。相对国内来说引进较晚，理论不成熟，也暴露相关问题，实际案例的研究过少，大多是理论的研究。因此，本文研究内部控制的问题，从表面到内涵，分析完善的措施，推动研究工作的进行。
三、企业管理会计下内部控制的现状调查
1.问卷调查设计
本文采用问卷调查分析的方法，从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督五个方面，设计20个问题进行调查。发放问卷100份，受访者根据自己对企业内部控制的了解按照1分到5分的标准，代表不满意到满意。回收问卷90份，有效问卷为88份。
2.问卷调查统计
（1）控制环境分析
合理的组织结构可促使企业的整体效益达到最大化。企业法人治理结构构成现代企业制度的中重要的组织结构，将各个管理层的权利、责任和利益形成分权与制衡，互相监督。企业战略方面，大多数员工未清晰地认识企业的发展战略，不关心企业的未来前景，在乎自己眼前的利益，间接地看出企业缺乏长期目标，未经过专业团队的长期规划，企业现在乃至未来很长一段时间，不利于企业的发展，企业制定战略要将企业整体利益与员工个人利益结合，全面看待问题。
权责不明确是大多企业的通病，管理会计的实施不仅仅是靠单个人或某个部门，需要多个部门紧密协作，分工合作。生产部门完成产品;人力资源部门规划员工的工资绩效考核;最后财务部门由信息到成本计划再到成本控制，最后成本考核。管理会计核算内部成本，以成本核算为基础，采用适合企业发展的成本核算方法，明确各个部门职责，分工合作。实际工作中，企业的员工、部门的权责抽象化，并未明确，导致每个部门只是做自己认为的本职工作，分不清部门权责界限，长此下去影响企业持续发展。企业控制环境问卷评分情况如表1所示。
（2）风险评估分析
企业发展过程中会有风险的存在，高收益高风险的发生也合理，企业面临日新月异的市场需求，从管理会计角度及时预测风险，科学评估风险。从评分看大多数人缺乏判断风险的能力和行之有效的预防风险的办法，相当多的人抵抗风险能力薄弱，风险评估的培训指导不专业。总体而言，重视员工应对风险能力的培养，在突发紧急状况时，能临危不惧，做到井然有序，使企业的损失降到最低，提高企业整体风险应对水平。企业风险评估问卷评分情况如表2所示。
（3）控制活动分析
问卷调查分析控制活动的良好操作对企业的发展起着举足轻重的作用，管理会计主要职能是编制全面预算。预算作为企业正常生产活动的总体规划和约束，认可度不高，审核机制的合理性有待改进，管理层不按标准执行，审批不负责任，员工执行力差，未按照预算计划指导企业的支出活动，不专业的财务预算带来实际与计划相差过大，引发资源浪费。不相容职权问题明显，一人多岗位，甚至是不相容岗位，无视财务相关的规定，带来监守自盗的行为。企业控制活动问卷评分情况如表3所示。
（4）信息与沟通分析
信息与沟通影响企业的各个方面，信息传递的有效性影响企业管理，及时准确给管理层提交信息，管理层能在有效的时间和理论基础上做出正确的判断和决策。评分反映企业在信息保护和工作相关问题反馈较乐观，内部信息保护很好，关注的响应和信息沟通到位，得到认可肯定。随着现如今信息化的大范围应用，会计信息的有效控制以及信息沟通中自上而下和自下而上的信息沟通系统的安全、可靠、全面提出更高的要求，有待进一步的完善。企业信息与沟通问卷评分情况如表4所示。
（5）监督活动分析
从评分看，监督环节评分不错，日常的生产监督到位，内部审计机制仍存在问题，大多数企业是形式主义，具体的制度未应用到企业管理。高风险决策监督的问题评分低，反映了企业的重要决策，只是少数大股东的决议，未达到民主，影响小股东的利益，不利于小股东。激励约束机制评分居中，有待完善。由事前规划、事中控制、事后激励与约束构成管理会计活动三方面，一般企业激励约束机制由管理中主观因素决定。由此可知，管理者的激励未落实到位，削减员工工作积极性，自我约束能力差，最终影响企业工作效率。企业在内部控制中缺乏科学的考核制度，无法发挥内控制度作用，增加企业实现突破的难度。另一方面管理者忽视事后控制，未能意识到激励与约束机制在企业管理中的重要作用。企业监督方面问卷评分情况如表5所示。
3.问卷调查结果分析
问卷调查结果得出存在以下的问题：
（1）权力与责任不明确
众多企业中，权利和责任不明确的情况日趋严重，对于工作可做可不做，可负责可推责。组织结构不合理，部门权责界限不清，合作性差，面对问题，各部门相互推卸责任，甚至不相容的岗位由一人担任，带来腐败的发生，影响企业的经济效益，持续性出现，导致企业的倒闭。
（2）企业内控制度不完整
受资金有限和人手紧张的制约，内部控制体系不健全，没有成为一种科学合理的管理规则，即缺少完整的企业内部控制体系。企业的管理还处于原始阶段，意味着完善的科学的管理体制和发展目标，未深入企业内部管理中。很多企业都并没有意识到健全內控制度的重要性和价值，即使建立了内控制度也是表面形式，不利于企业的长久性发展。
（3）企业法人制度不完善
受传统企业管理模式和计划经济的影响，我国企业的法人治理结构不完善，导致管理和会计项目的实施不明确，管理制度杂乱，管理系统运行受阻。甚至有的企业法人利用自己的职权，伤害其他股东的利益，未形成有一套有效制度约束企业法人代表的行为。另外，企业内部没有设立财务会计审计系统，缺乏合理的监管部门和组织，内部的审计机构也形同虚设，不能对企业的董事会负责。
（4）信息与沟通不规范
日常核算与分析企业管理活动，及时准确地提交信息帮助管理层做出正确的决策，企业中各个部门及各个岗位之间信息传递随意，缺乏沟通，自上而下和自下而上的信息传递的不规范影响各个方面或各个部门的决策。另外传播途径单一，信息沟通的安全性问题引发会计信息沟通的可靠准确传递，传播效率低。
（5）风险控制不到位
日新月异的市场变化，企业风险随时发生，企业难以及时准确地预测判断分析，缺乏行之有效的风险控制措施，员工风险意识薄弱，面对突发风险，分析控制风险能力有待加强，风险控制未到位，给企业带来一定的损失，增加企业的成本。
四、基于管理会计角度完善企业内部控制的对策
1.完善企业控制环境
建立权责清晰、明确的分工架构体系。其一，部门及岗位职责定位准确。认真梳理职责，安排各个岗位，明确员工自己的本职工作。其二，多个部门合作的工作，明确参加的部门及各自的工作，对各自的工作安排实行信息化的管理。最后，建立责任追究机制，树立责任意识。改善内部组织机构，提高企业的内部控制能力，聘用专业人士，明确法人治理机构的人员需要，健全公平合理的法人治理。
2.强化风险管理的应用
建立风险委员会。组织相关专家组成风险委员会，加入部分基层员工，了解基层员工操作中的实际问题，分析企业的实际情况，研判和预测未来发生的风险，制定相应的政策措施，减少风险损失。建立风险识别机制，注重企业面临的宏观经济产业政策、投资融资环境、当前的企业竞争以及企业的信用状况。请专业的风险管理机构识别不同风险，评估风险级别，指导具体业务操作。建立财务风险评估体制，评估风险的大小，结合企业实际情况和经营状况，分析企业的具体风险，做出风险决策，减少个体经验的主观判断，强化全员风险意识。
3.规范各项控制活动
分离不相容职务。管理会计参与日常的经营管理，组成各部门日常经营的各个岗位，不相容岗位影响管理会计下内部控制日常活动的进行，分离不相容的岗位落实到企业有关部门，规范控制岗位，保证财产的安全，防止腐败的发生。
加强企业的预算管理，认真对待企业各个类型的支出，细化各个部门的指标，防止财产浪费。按照为企业省钱的原则，保护产品质量，根据企业的实际情况，寻求有效的平衡点，为企业编制全面有效的预算。
4.有效控制会计信息
建立信息内部沟通机制。根据各部门、各单位信息的重要程度，采取适当的方法传递或共享信息，权限控制会计信息系统的输入、输出的安全性，杜绝越权和随意修改。运用各种沟通渠道使员工充分了解企业的经营状况，加强企业管理层与员工沟通。完善信息收集机制，建立及时有效的反馈机制平台，及时发布企业的工作信息，调动员工对自己岗位经营状况给予意见，有效汇总分析。严格规范会计信息，认真记录与核实信息，对每个会计信息的完整性和准确性仔细审核，确保信息的真实性。
5.完善监督管理机制
完善激励约束机制。明确考核标准，改变原有传统的管理思维，人情化管理向制度化管理转变，贯彻执行企业的内部管理制度考核制度。技术人才的公平选拔，建立起淘汰机制和薪酬激励机制，例如采用竞聘、外派、下岗培训等多种竞争和淘汰机制，促使优秀人才的流入。
建立相对独立的内部审计机构。实施内部控制，审计监督机构必不可少。强化内部审计的重视度和独立性，认识到内部监督和评价对内部控制体系的重要作用。首先根据企业实际运营情况，按照规章制度，全方位审查监督企业运营，建立全套的内部审计机构。然后，审查范围涵盖企业經济各个范围，全方位看待企业的管理活动内部控制。最后，签约会计师事务所，独立参与企业内部审计业务，保持一定的客观，促使管理会计下内部控制体系的完善。
参考文献：
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